加工贸易转型须注意设备折旧免税问题

ww.myht.cn/Category_34/index.aspx" target="_blank">香港机器设备税务问题」研讨会，向中小企解释有关税例的最新情况。中瑞岳华（香港）会计师事务所税务董事潘慧明指出，机器（plant & machinery）的成本属资本性支出，在本港特订的税务条例下，企业可获给予扣除或折旧免税额的优惠。但企业是否符合申请折旧免税额的资格，则受香港税务条例第39E条所限制。

As early as in the cases established in 1986 and was amended in 1992 to the present version, designed to limit the taxpayers through a variety of methods to machinery or plant leasing arrangement to avoid tax. As the arrangements are often owned by Hong Kong companies involved in machinery or plant, long used by foreign companies, therefore section 39E provides that, in this case, the Hong Kong company can no longer respect of the machinery or plant, access to the depreciation allowance.

Pan Huiming explained that the decision of the Inland Revenue Department are taken into consideration is the long period of mechanical plant on the mainland, not for Hong Kong companies are used, involving rental component should ideally be combined section 39E and section 2 the lease (Lease) restrictions, Therefore, the enterprises concerned person not to re-granted preferential depreciation allowances.

Companies may receive a letter from the Inland Revenue Department, questioned the use of machinery, and even receive a tax recovery in 2002 (retroactive period of up to six years, especially if it involves deception, back for more as long as 10 years). If large amounts of taxes, the Inland Revenue Department, or will implement a "field review and investigation of cases" (Field Audit and Tax Investigation), asked to see both Hong Kong and books of account, trading, remittances are included.

该例早于1986年订立，并于1992年修订至现今版本，旨在限制纳税人透过各种方式，以机械或工业装置租赁安排来避税。由于有关安排往往牵涉香港公司拥有的机械或工业装置，长时间被境外公司使用，故此第39E条规定在这情况下，该香港公司不能再就有关的机械或工业装置，获得折旧免税额。

潘慧明解释，税局的决定主要考虑到有关机械是长时间放在内地厂房，不为香港公司所使用，涉及租赁成分，正好应合第39E条及第2条有关租赁（Lease）的限制，所以有关企业人不可再获给予折旧免税额优惠。

企业可能会收到税局来函，查问机械的使用情况，甚至会收到2002年度的追讨税单（追溯期长达6年，若涉及诈骗成分，追溯期更长达10年）。倘若欠税金额大，税局或会实施「实地审查及调查个案」（Field Audit and Tax Investigation），要求查看中港两地的帐簿、买卖、汇款等资料。

现时的争拗焦点落于如何界定来料加工和进料加工，以至生产设备谁属的问题。税局认为在来料加工的模式下，香港公司的角色既是贸易商，又是工厂，因为内地工厂不是独资企业，也没有内销权，其经营使费主要由香港支援。至于进料加工，税局认为香港公司的角色如同贸易商，内地工厂本质上是独资企业，成品也可用作内销。

按现行税务条例及执行指引第15号规定，香港公司从来料加工制造活动所得的利润，可按50:50的比率评税，税局特许就租赁的机械或工业装置，给予50%的折旧免税额，但有关规定不适用于进料加工。该条例又规定，如果香港公司在内地注入的机器是作为公司在「外商投资企业」（进料加工的内地厂）的股本份额，就不得享有折旧免税额，因该机器已被外商投资企业所拥有。

潘慧明又指出，对于来料加工厂转独资后以进料加工运作，税局能否引用39E不再给予折旧免税额，评税主任通常会向纳税人发出信件作详尽提问，如果机械完全或主要在香港以外地方使用，税局可能会引用39E驳回折旧免税额的申请，并有可能就怀疑个案进行实地审核及调查、追收过去6年欠税，或对纳税人处以罚款。

对于业界的忧虑，财经事务及库务局局长陈家强早前表示，政府理解业界希望在上述情况下仍可获得香港的折旧免税额，但政府认为牵涉的问题复杂，包括这些在内地使用的机械，是否生产在香港应课税的利润？是否只用作制造售给有关港商的货品？有否曾被转售？以及是否已被其他人申索了折旧免税额等，要放宽有关限制，